En términos del tercer párrafo del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) la UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN) del ejercicio se determina como sigue:
Resultado Fiscal
( – ) ISR del ejercicio
( – ) No Deducibles excepto i) las provisiones de activo y pasivo sin considerar las relacionadas con gratificaciones a los trabajadores y ii) las reservas de indemnizaciones, pagos de antigüedad u otros de naturaleza análoga sin considerar las que se constituyen en términos de la LISR.
( – ) PTU pagada en el ejercicio*
( – ) Monto a restar determinado con base al cuarto párrafo
( = ) UFIN
Asimismo, el artículo 9 de la LISR dispone que el RESULTADO FISCAL será el que resulte de aplicar a:
Ingresos acumulables
( – ) Deducciones autorizadas por este Título
( – ) PTU pagada en el ejercicio*
( = ) Utilidad Fiscal
( – ) Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores
( = ) RESULTADO FISCAL
Como se observa, de aplicar estrictamente lo dispuesto en los artículos señalados se restaría doblemente la PTU pagada en el ejercicio, primero para determinar el resultado fiscal del ejercicio y segundo para determinar la UFIN del ejercicio, en este sentido es importante analizar que lo que pretende el legislador es igualar en la medida de lo posible la utilidad contable de la utilidad fiscal neta por lo que resultaría restar una sola vez la PTU pagada en el ejercicio.
En este sentido, resulta importante señalar que al monto a restar por concepto de PTU pagada con base al criterio sustantivo 16/2016/CTN/CS-SASEN emitido por la PRODECON no le son aplicables los factores de deducibilidad señalados en el artículo 28 fracción XXX de la LISR, debido a que dichos factores se aplican a las deducciones autorizadas y la PTU pagada es un concepto disminuible para efectos del cálculo anual del resultado fiscal.
